Klasyfikacja odsetek jako przychód.
Nota odsetkowa naliczana od sumy płatności niespłaconych o ustalonym czasie, również od przyznanych kredytów i pożyczek jeszcze nie otrzymanych nie możemy uznać za przychód. Przepisy podatkowe określają, że należności nie zapłacone nie mogą być traktowane jako dochód . Możemy wywnioskować, że odsetki są przychodem w momencie faktycznego uzyskania i zasadnie w tej samej chwili zakfalifikowane są do kosztu uzyskania przychodu dla dłużnika. Gdy chodzi o VAT uzyskane jak i nieuzyskane odsetki nie podlegają opodatkowaniu.
Nota odsetkowa i jej rozliczenie.
Dostarczyciel wystawił nabywcy notę odsetkową na kwotę 800 zł z tytułu nieuiszczenia zapłaty w terminie. W sytuacji gdy kontrahent notę ureguluje w terminie , wspomniana kwota będzie warunkowo umorzona do kwoty 400 zł. Czy w przypadku ,kiedy zostanie umorzona część odsetek tworzy się należny przychód w podatku od dochodów osób prawnych? Czy kwota umorzonych odsetek jest podstawę opodatkowania podatkiem VAT?Odsetki stanowią wynagrodzenie za używanie kwoty pieniężnej a także innych rzeczy, obliczane jest przy pomocy pewnej stopy procentowej . Wymieniona stopa procentowa to stosunek wartości sumy użytej do czasu posługiwania się nią . Odsetki wystąpią tylko w czasie, gdy istnieje należność główna, od której zostaną wyliczone. Można uznać, że to forma uboczna w odniesieniu do świadczenia głównego, które uznaje się za właściwy przedmiot wierzytelności między stronami. Kodeks cywilny nakłada konieczność uiszczenia odsetek w przypadku nieterminowego rozliczenia się ze zobowiązań przez dłużnika. W takiej sytuacji odsetki należą się za samo opóźnienie. Istnieje szczególny tryb nałożenia podatku na odsetki od należności i zobowiązań zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych . Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 wspomnianej ustawy przychodu nie stanowi kwota naliczona, lecz zalicza się do niego nieotrzymane odsetki od należności włącznie z udzielonymi pożyczkami i kredytami. Artykuł ten eliminuje możliwość użycie przepisów art. 12 ust. 3 w myśl, którego za przychody związane z działalnością i z działami specjalnymi produkcji rolnej, uzyskane w danym roku podatkowym, bierze się również pod uwagę należne przychody, mimo, że niezostały jeszcze naprawdę otrzymane, po wyłączeniu otrzymanych z powrotem towarów, udzielonych rabatów.
Zatem odsetki od należności, w tym od udzielonych kredytów i pożyczek, które zostały naliczone, ale nieotrzymane zgodnie z warunkami umowy, nie zalicza się do przychodów wierzyciela. Odsetki w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stają się przychodem w momencie faktycznego otrzymania i w tym samym momencie stają kosztami uzyskania przychodów dla dłużnika. Oznacza to, że podjęte przez strony umowy decyzje, co do umorzenia niezapłaconych odsetek, odroczenia terminów płatności odsetek (prolongowania), obniżenia oprocentowania, całkowitego lub częściowego zaniechania naliczania odsetek są zarówno dla wierzyciela, jak i dla dłużnika podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (związek gospodarczy).
W związku z tym uznać należy, że przychód z tytułu umorzenia części odsetek nie powstanie. Jeśli zostaną naliczone odsetki, a następnie umorzone w całości bądź części, nie będzie to miało żadnego wpływu na rozliczenie w podatku dochodowym. W myśl art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług za czynności podlegające opodatkowaniu uznać należy: odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.